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AG手机网站教育培訓告訴您,關于企業所得稅的五大困惑有哪些

文字:[大][中][小] 手機頁面二維碼 2017/8/12     瀏覽次數:    

  關于所得稅,應用甚多,理解甚苦,在合并報表中應用尤其廣泛,今日臣信會計小編細細思考,解惑于萬一。希望能給你帶來一定的幫助!

  甲公司2017年度凈利潤100萬,其中國債利息收入10萬,其他項目均為應納稅項目,則計算本年的應交所得稅金額為(100-10)*25%=22.50,會計分錄為:
  本題中,國債利息帶來的差異是長久性的,不是暫時性的。也就是說,國債利息收入不繳稅就永遠不繳稅。而下面的暫時性差異則不同,請看案例。
  甲公司2017年凈利潤100萬,今年的交易性金融資產公允價值增加10萬,其他項目均為應納稅項目,則計算本年的應交企業所得稅金額為:(100-10)*25%=22.50,但是所得稅費用卻應該為100*25%=25.00,即會計分錄為:
  借:所得稅費用 25.00
  貸:應交稅費-應交企業所得稅 22.50
  遞延所得稅負債 2.50
  這是為什么呢?這是因為,2017年公允價值增加在雖然不繳稅,但是在未來出售時卻要繳稅,按照權責發生制原則,10萬的公允價值變動是在2017年變動的,因此2017年會計上的所得稅費用應該包括公允價值變動10萬對應的部分,而應交稅費則是嚴格按照稅法來,該多少就是多少。即是說,這就是稅會差異造成的暫時性差異。這種現在相對少繳稅、未來相對多繳稅的情況,預期導致經濟利益流出企業,當然是“負債”,即“遞延所得稅負債”。
  困惑二:直接記入所有者權益的暫時性差異
  甲公司2017年凈利潤100萬,今年的可供出售金融資產公允價值增加10萬,其他項目均為應納稅項目,則計算本年的應納企業所得稅金額為:100*25%=25,所得稅費用也是100*25%=25,即會計分錄為:
  借:所得稅費用 25.00
  貸:應交稅費-應交企業所得稅 25.00
  解析:與影響損益所不同的是,可供出售金融資產公允價值增加,記入的是其他綜合收益,也就是直接計入了所有者權益,并沒有影響當期損益,因此無論從會計上還是從稅務上,所得稅費用和應交企業所得稅是一致的。但是即便二者一致,暫時性差異是根據資產、負債的賬面價值和計稅基礎比較而來的,因此,還是要確認遞延所得稅,即:
  借:其他綜合收益 2.50
  貸:遞延所得稅負債 2.50
  解析:為什么不是記入所得稅費用而是資本公積呢?這是因為可供出售金融資產公允價值增加是記入其他綜合收益的,兩者要匹配。就像合并報表中講到的,購買時子公司賬面價值和公允價值有差異要調整資本公積,調整之后要確認相關的遞延所得稅對應的也是資本公積,這是一個道理。
  困惑三:賬面價值和計稅基礎的內涵是什么?
  一項交易性金融資產,2017年11月10日購入1 000元,12月31日公允價值增加100元,賬面價值變為1 100元,2018年1月10日出售價1 200元,出售時會計上只有100(1 200-1 100)元的收益,稅務上有200(1 200-1 000)元的收益。即是說,從稅務的角度來講,未來出售時可以抵減企業所得稅的成本費用為1 000元,而不是1 100元,因為稅務上在上年并沒有針對公允價值增加的100元納稅。
  解析:2017年12月31日,賬面價值1100>計稅基礎1 000,現在相對少繳稅、以后相對多繳稅這種情況下的暫時性差異,預期導致經濟利益流出,顯然是應納稅暫時性差異,那就是一項負債,遞延所得稅負債,即:
  借:所得稅費用 25
  貸:遞延所得稅負債 25
  困惑四:有什么好的記憶方法嗎?
  川哥悄悄告訴你,只記一個就可以了,如下:
  資產:賬面價值>計稅基礎,應納稅暫時性差異,遞延所得稅負債。
  其余三種情況以此類推。
  資產:賬面價值<計稅基礎,可抵扣暫時性差異,遞延所得稅資產。
  負債:賬面價值>計稅基礎,可抵扣暫時性差異,遞延所得稅資產。
  負債:賬面價值<計稅基礎,應納稅暫時性差異,遞延所得稅負債。(負負得正)
  困惑五:預計負債的分析方法是什么?
  甲公司2017年度因產品售后服務,計提了100萬元的預計負債。稅法規定,有關產品售后服務費用在實際發生時可以稅前列支。所得稅稅率25%。
  解析思路(1)
  賬面價值=100萬
  計稅基礎=賬面價值-未來稅法允許稅前扣除的金額=100-100=0
  負債的賬面價值>計稅基礎,按照規則,100萬為可抵扣暫時性差異,形成遞延所得稅資產25萬。
  借:遞延所得稅資產 25
  貸:所得稅費用 25
  解析思路(2)
  預計負債對方科目是銷售費用,在本期不得稅前扣除,在未來實際發生時可以稅前扣除,也就是說,預期未來會相對少繳稅,即可以導致經濟利益的流入,因此此時是可抵扣暫時性,為遞延所得稅資產。
  延伸:2017年計提的100萬預計負債在2018年真實發生,可以稅前扣除,則2018年:
  借:所得稅費用 25
  貸:遞延所得稅資產 25


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